管理科學(xué)，質(zhì)量創(chuàng)優(yōu)，技術(shù)先進(jìn)，服務(wù)周到
面對“營改增”，決策部門怎么做？——建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對策略之一
（一）組織架構(gòu)及集團(tuán)經(jīng)營模式
1、營改增后對組織架構(gòu)、經(jīng)營模式的影響
增值稅征管嚴(yán)格，以票控稅，對跨法人每一個增值環(huán)節(jié)均嚴(yán)格征收增值稅，對于建筑企業(yè)集團(tuán)多級法人的組織架構(gòu)模式提出挑戰(zhàn)，企業(yè)稅務(wù)管理的難度和工作量大大增加。
“營改增”要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。企業(yè)管理要改變僅僅抓施工生產(chǎn)管理而設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)落后的狀況，要大力增強(qiáng)企業(yè)的設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)等專業(yè)能力，實行專業(yè)化管理，同時要加速資產(chǎn)折舊，鼓勵設(shè)備更新。建筑業(yè)營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地征收，“營改增”后需要從增值稅繳納地點考慮，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)。增值稅征管嚴(yán)格，管理鏈條越長潛在風(fēng)險越大，應(yīng)考慮對壓縮管理層級、縮短管理鏈條。
所以，企業(yè)實行集權(quán)下的項目部責(zé)任承包方式，物資集中采購有利于企業(yè)利用資金和規(guī)模優(yōu)勢，降低材料成本，另一方面還可以規(guī)避項目部為了節(jié)約成本而不開或少開發(fā)票而遭致稅務(wù)稽查及相關(guān)部門處罰的風(fēng)險。
“營改增”后，需要根據(jù)新的政策對整個建筑行業(yè)的影響及對組織架構(gòu)的挑戰(zhàn)，與時俱進(jìn)，探索新的管理模式、經(jīng)營模式及物資采購模式，促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級，以適應(yīng)增值稅模式下的行業(yè)發(fā)展。
2、設(shè)備租賃公司的注冊類型
研究成立注冊設(shè)備租賃公司的必要性和可行性。目前機(jī)械租賃支出占機(jī)械成本較大部分，租賃商多為小規(guī)模或個人，造成稅負(fù)的增加，建議對市場進(jìn)行充分的調(diào)研，對大型租賃公司租賃設(shè)備有無市場來源，若來源不足，成立專門設(shè)備租賃公司有無市場前景，能否起到規(guī)范管理并降低稅負(fù)的作用。公司系統(tǒng)內(nèi)成立設(shè)備租賃公司的必要性不言而喻，但可行性有待商榷，首先要面對的問題是設(shè)備租賃公司由哪一級主體設(shè)立。
第 一類：由集團(tuán)成立。優(yōu)點：集團(tuán)公司可以整合全系統(tǒng)資源，發(fā)揮集中采購的規(guī)模優(yōu)勢，較大限度的降低設(shè)備采購成本，在全國各地設(shè)立分公司，滿足全系統(tǒng)在全國各地施工的設(shè)備租賃需求，系統(tǒng)內(nèi)各項目部從租賃公司租賃設(shè)備，租賃公司提供增值稅專用發(fā)票，可以有效解決各單位機(jī)械租賃費(fèi)無法抵扣的問題。
缺點：由于設(shè)備租賃公司業(yè)務(wù)單純，只提供設(shè)備租賃服務(wù)，設(shè)備購置成本將在未來數(shù)年內(nèi)才能收回，而且集團(tuán)公司層面銷項稅額較少，租賃公司前期購置的大量設(shè)備將產(chǎn)生大額的留抵稅款，且在180天的抵扣時限內(nèi)根本無法完全抵扣，這將造成嚴(yán)重的浪費(fèi)和損失，對降低整個系統(tǒng)稅負(fù)水平極為不利。
第二類：由子公司成立。優(yōu)點：可以解決項目部機(jī)械費(fèi)用進(jìn)項稅額抵扣不足的問題，也不會因購置設(shè)備產(chǎn)生留抵稅款。缺點：子公司資源有限，勢單力薄，財務(wù)狀況和資金實力不強(qiáng)，成立租賃公司需要采購大量設(shè)備，子公司層面將無力承擔(dān)，另外，子公司項目分布不均，項目數(shù)量也參差不齊，成立租賃公司后容易造成設(shè)備閑置和浪費(fèi)。
相比之下，以集團(tuán)公司為主體成立租賃公司，滿足全集團(tuán)內(nèi)各項目施工需求，比子公司為主體成立具有更大的優(yōu)勢，可以有效的規(guī)避集團(tuán)公司留抵稅款和子公司資源不足的問題，而又兼具以集團(tuán)公司和子公司為主體設(shè)立租賃公司的優(yōu)勢，是目前來看具有可行性的一種操作方式。
集團(tuán)公司設(shè)立租賃公司需要注意的問題：一是該公司應(yīng)為集團(tuán)公司的分支機(jī)構(gòu)，且為一般納稅人主體，以滿足可以開具增值稅專用發(fā)票的資格。二是該公司應(yīng)為分公司，不可注冊成立子公司，因為成立子公司不但手續(xù)繁瑣，流程復(fù)雜，同時又增加管理成本，關(guān)鍵的因素是成立子公司后將成為獨立的納稅主體，所得稅和增值稅都將獨立繳納，不在集團(tuán)公司匯繳，這就又會產(chǎn)生租賃公司大額進(jìn)項稅留抵的問題。三是集團(tuán)公司設(shè)立租賃公司時可以采取兩種模式，一種是集團(tuán)公司出資，購置全新設(shè)備;另一種是各子公司以現(xiàn)有設(shè)備入股，這兩種模式各有利弊：前一種模式，需投入大量資金，會加大集團(tuán)的公司資金壓力，后一種模式，子公司以設(shè)備入股將視同銷售，需要就地繳納增值稅。究竟哪種模式更具有可行性，還需要我們做更深入的研究。
3、對混合經(jīng)營的考慮
對于集團(tuán)擁有施工之外的業(yè)務(wù)，如：設(shè)計、采購、自制、施工等業(yè)務(wù)，在營改增后，也將重新審視與調(diào)整該業(yè)務(wù)模式。以EPC（設(shè)計、采購、施工）項目為例，原營業(yè)稅下未分開核算，均適用同一稅率。營改增后，EPC項目屬于混和經(jīng)營，兼有不同稅率，其中：設(shè)計服務(wù)適用6%稅率；設(shè)備采購適用17%稅率；建筑施工勞務(wù)適用11%稅率。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此營改增后，企業(yè)有可能存在從高交稅的風(fēng)險。
對于EPC等特殊業(yè)務(wù)模式，建議按不同稅率分開簽訂合同（或簽訂框架協(xié)議及分項合同），同時分開核算。但需注意分開定價應(yīng)符合獨立交易原則，同時應(yīng)結(jié)合不同業(yè)主類型采用不同的定價策略。
4、對目前集團(tuán)架構(gòu)的梳理
根據(jù)增值稅下扁平化管理的需要，對集團(tuán)下面子公司和非法人獨立核算分公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷部分無發(fā)展?jié)摿Φ淖庸尽?/p>
（二）協(xié)調(diào)各部門，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作
營業(yè)稅改征增值稅后，涉及部門之間的配合十分重要，尤其在發(fā)票取得與傳遞、合同中與增值稅相關(guān)的涉稅條款等方面，會涉及物資、設(shè)備、計劃、辦公室等部門，風(fēng)險前置。因此，營改增后相關(guān)部門對增值稅的一些重要規(guī)定和操作流程應(yīng)了解和掌握。建議采取多種培訓(xùn)方式，強(qiáng)化改征增值稅后涉及相關(guān)部門的分工配合及職責(zé)要求，確保從憑證的取得、傳遞到會計核算、納稅申報等環(huán)節(jié)，將風(fēng)險防范于未然。
（三）營業(yè)稅制下的清理
由于“營改增”后稅負(fù)的增加，不及時清理前期的工作及前期的稅金可能會因為政策的變化給企業(yè)帶來涉稅損失，所以，需要對目前尚未全部終結(jié)的項目進(jìn)行梳理。主要從以下幾個方面：
1、項目已完工結(jié)算，由于款項未收回，票據(jù)未開出，所涉及的營業(yè)稅尚未計提和繳納。在營改增前予以計提和繳納，同時和甲方溝通，能否先收回相當(dāng)于稅金的款項。
2、項目涉及變更索賠，變更工程已開始施工或者已完工，但變更合同尚未簽訂的，及時補(bǔ)充簽訂合同。
3、梳理未完工或者未開工的項目的開工許可證。特別注意已簽訂總包合同，但尚未辦理開工許可證的項目，如果營改增后政策以開工許可證為結(jié)點，在營改增之前辦理開工許可證會對企業(yè)更為有利。
（四）重視政策培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險控制，樹立納稅籌劃意識
由于企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會一致，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制也是不同。企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終是非常重要的。只有將風(fēng)險提前防范、科學(xué)分析、提前籌劃，才能用智慧降低企業(yè)風(fēng)險、繳納少量稅收、賺取大量利潤。隨著稅收政策的進(jìn)一步完善，監(jiān)管制度的進(jìn)一步加強(qiáng)。提高企業(yè)財稅人員的業(yè)務(wù)水平、自行或借用“外腦”為企業(yè)提前進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險評估和籌劃顯得極其重要。這就需要：
1、引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才
企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。集團(tuán)在選擇財務(wù)會計主管人員時，應(yīng)將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。引進(jìn)高素質(zhì)的財務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識背景也成為目前聘用人才的趨勢。
2、加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識培訓(xùn)。
企業(yè)必須重視對內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)。對現(xiàn)有財務(wù)會計人員稅法知識的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。
3、聘請外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
外部專業(yè)稅務(wù)人員掌握政策全面，服務(wù)同類企業(yè)比較多，有更優(yōu)勢的專業(yè)團(tuán)隊，和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門有良好的溝通能力，比較了解和熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的執(zhí)法力度。如果有條件，可以聘請專業(yè)的稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。像法律顧問一樣，介入企業(yè)的決策、日常管理和某些合同的審核中來，會為企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅效應(yīng)。
面對“營改增”，經(jīng)營部門怎么做？——建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對策略之二
（一）了解和熟悉“營改增”后工程造價體系改變的重要性
建筑業(yè)“營改增”迫在眉睫，一旦試行全面鋪開，其對建筑業(yè)現(xiàn)行造價體系的沖擊和影響將不可估量，因此了解和熟悉工程造價體系計稅模式的改變對貴公司將起著舉足輕重的作用。
目前建筑業(yè)“營改增”尚未實施，現(xiàn)行建筑業(yè)稅費(fèi)的取費(fèi)方式仍采用記取綜合稅率的方式，即為整個造價的3.42%。而一旦建筑業(yè)實行“營改增”之后，其不再適用原營業(yè)稅3%的稅率，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此，“營改增”后現(xiàn)有造價模式必須改變，必須出臺與之相對應(yīng)的增值稅稅率配套工程造價和計價體系，否則建筑業(yè)投標(biāo)報價將無章可循，招投標(biāo)也將失去相關(guān)政策支持和法律依據(jù)。
所以，經(jīng)營部門應(yīng)時刻關(guān)注工程計價相關(guān)政策的變化，從網(wǎng)絡(luò)及各媒體關(guān)注和了解計價不同方式改變可能產(chǎn)生的各種影響。
（二）關(guān)于工程預(yù)算計價模式調(diào)整建議
增值稅作為價外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。在國外執(zhí)行增值稅國家多為價稅分離的報價模式。經(jīng)過我們的測算及與企業(yè)內(nèi)外部預(yù)算定額人員的溝通，通過價稅分離模式修改原有定額取費(fèi)原則來適應(yīng)稅制改革，基本模式尚待驗證。
1、實行完全的價稅分離
也即在現(xiàn)有報價的基礎(chǔ)上，扣除原有計取稅費(fèi)3.42%后，再行將原材料報價中已包含的稅費(fèi)扣除，實現(xiàn)真正的裸價。在裸價的基礎(chǔ)上重新組價，細(xì)化調(diào)研各種材料價格由于開具增值稅抵扣專票后，是否存在除稅外的市場價格上行因素，重新確定取費(fèi)價格。這種測算方式，我們認(rèn)為會使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項稅額，實際施工中，在編制標(biāo)書中卻很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額。這就需要大面積地開展不同項目類型的測算工作。
2、記取綜合稅負(fù)
即在現(xiàn)有報價體系的基礎(chǔ)上，不做大的修改，僅將原取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中的3.42%修改為經(jīng)過大量數(shù)據(jù)測算的建筑行業(yè)平均綜合稅負(fù)。這是對現(xiàn)有工程造價體系簡單的修訂方式，但如何確認(rèn)平均綜合稅負(fù)卻是棘手的問題。這種綜合稅負(fù)取費(fèi)方式，實際上是以計劃管市場，我們認(rèn)為可以作為解決建筑業(yè)營改增對工程造價要求的過渡政策。
3、按照稅法規(guī)定調(diào)整計稅稅率
根據(jù)財政部、國稅總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案的通知》（財稅[2011]110號）和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》，方案明確建筑業(yè)也由3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅。按照目前定額取稅的模式，也可將3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%，分項計價模式不做修改。這種做法有稅法作為政策支持，能得到施工企業(yè)的認(rèn)可。但在實際執(zhí)行過程中，由于施工企業(yè)相對弱勢，基本不太可能爭取到定額指導(dǎo)的造價總額。而我們所做的價稅完全分離模式測算結(jié)果與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項計價的測算結(jié)果相差不大。
（三）資質(zhì)管理
在目前的經(jīng)營模式下，在總承包簽訂下，實施過程涉及三個主體，即業(yè)主、中標(biāo)方和施工方。業(yè)主即甲方，中標(biāo)方即中標(biāo)或投標(biāo)單位，具體承接施工的單位即為施工方。在實行增值稅的管理下，要求不同法人或不同納稅主體之間必須符合增值稅的鏈條抵扣，這就和營業(yè)稅制下有了很大的區(qū)別。在“營改增”后目前有些經(jīng)營模式不適應(yīng)增值稅的要求。要符合增值稅鏈條的規(guī)定，必須在中標(biāo)方和施工方之間要完善相關(guān)合同以及增值稅的鏈條。貴公司目前的經(jīng)營模式及主要分析和建議如下：
1、自管模式：自管模式即工程公司以自己的名義中標(biāo)后自行施工管理。此種模式下，無論是繳納營業(yè)稅還是繳納增值稅，納稅主體不變，稅制的改變對這種模式?jīng)]有太大的影響。
2、資質(zhì)借用模式：資質(zhì)共享（或資質(zhì)借用）與聯(lián)營（或掛靠）等業(yè)務(wù)模式在當(dāng)下已成為建筑企業(yè)的常見業(yè)務(wù)模式。但在實務(wù)中，該業(yè)務(wù)模式的操作方式，不僅違背了建筑法，也違背了合同法，在營改增后還將存在極大的稅法合規(guī)性風(fēng)險。風(fēng)險主要表現(xiàn)在：
（1）合同簽約方與勞務(wù)提供方不一致，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，招致虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險，同時甲方也會面臨著進(jìn)項稅額無法抵扣的風(fēng)險，進(jìn)而有可能倒逼施工方變革業(yè)務(wù)模式。
（2）銷項主要體現(xiàn)在合同簽約方（總包），進(jìn)項主要體現(xiàn)在實際施工方，從而導(dǎo)致進(jìn)銷項不匹配，合同簽約方稅負(fù)增大、利潤下降。
3、聯(lián)合體經(jīng)營模式：施工企業(yè)以聯(lián)合體中標(biāo)，各參建單位成立項目經(jīng)理部予以實際施工，聯(lián)合體項目部是一個虛擬的臨時性組織。
目前存在由聯(lián)合體項目部統(tǒng)一開具建筑業(yè)發(fā)票或由聯(lián)合體牽頭單位開具發(fā)票，聯(lián)合體參與各方按各自驗工計價數(shù)分劈稅金。
“營改增”后，聯(lián)合體經(jīng)營將面臨無法實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完善。其作為一個非法人的虛擬機(jī)構(gòu)，在“營改增”后不具備法人納稅主體資格，不能對各參與單位進(jìn)行業(yè)務(wù)的分劈，不能開具發(fā)票。
應(yīng)對建議：梳理在建項目的資質(zhì)借用情況并列出清單，建議以下處理方式：
1、建議選自管模式，有利于企業(yè)的發(fā)展，符合增值稅管理的要求。
2、對于資質(zhì)借用的情況，以資質(zhì)主體的名義給業(yè)務(wù)開具發(fā)票的，相應(yīng)的收入、成本需納入資質(zhì)主體報表合并范圍，以規(guī)避雙重繳稅的風(fēng)險；
3、對資質(zhì)進(jìn)行優(yōu)化，根據(jù)市場定位，規(guī)劃資質(zhì)的取得，減少資質(zhì)借用。
4、嚴(yán)格資質(zhì)管理，如借用資質(zhì)不可避免，則必須明確主責(zé)部門，制定管理辦法，建立完善的信息溝通機(jī)制，以保證經(jīng)營公司、工程造價處、工程管理處、企業(yè)管理處、財務(wù)處、資產(chǎn)管理處、人力資源處及分公司等之間的信息同步，確保適應(yīng)“營改增”后的管理需要。
5、如果聯(lián)合體形式中標(biāo)的，建議與甲方積極協(xié)商由聯(lián)合體各方分別與甲方簽訂合同，各自分別按合同約定工程內(nèi)容向甲方開具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。
6、規(guī)范經(jīng)營模式，梳理完善管理制度。
企業(yè)應(yīng)在今后的經(jīng)營過程中，規(guī)范經(jīng)營管理模式，強(qiáng)制采取更能減少經(jīng)營風(fēng)險的經(jīng)營模式，降低由于建筑法和增值稅的管理給企業(yè)帶來的風(fēng)險，同時規(guī)范經(jīng)營模式，對目前的經(jīng)營模式進(jìn)行梳理，改變現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式，加強(qiáng)資質(zhì)管理，以適合增值稅的管理要求，使經(jīng)營管理更規(guī)范，滿足增值稅的管理要求。
（四）將甲供材改為“甲控材”
“甲供材”將發(fā)票開給甲方，收入可以從乙方計稅額中減除，由于“甲供材”一般能夠一旦存獲取17%的稅率，所以其對降低稅負(fù)起著積極的作用。面對“甲供材”的現(xiàn)象，建議由公司、項目部共同與甲方、供應(yīng)商進(jìn)行洽談，由甲供材改為“甲控材”，在簽訂合同時，由公司直接與供應(yīng)商簽訂合同并取得增值稅進(jìn)項稅票進(jìn)行抵扣。
（五）合同的管理、修訂與完善。
1、統(tǒng)一對外交易合同名稱，所有項目對外交易合同要統(tǒng)一以公司名稱對外進(jìn)行簽訂，便于公司對外開具的增值稅發(fā)票與合同簽訂方一致。
2、對于“營改增”前新簽合同，根據(jù)業(yè)主是否已經(jīng)“營改增”，跟業(yè)主溝通在合同中明確因稅改產(chǎn)生的稅負(fù)增加調(diào)價條款，同時參照上述“（二）關(guān)于工程預(yù)算計價模式調(diào)整建議”制定調(diào)價模型。
3、 與甲方簽訂施工總承包合同時是否需要另外約定：對于“甲控材”現(xiàn)象，供應(yīng)商須為一般納稅人，須由總包方與供應(yīng)商簽署合同，資金須由總包方與供應(yīng)商進(jìn)行結(jié)算，供應(yīng)商應(yīng)將合法的可抵扣進(jìn)項稅的增值稅專用發(fā)票開具并提供給總包方，若因發(fā)票未能提供或者由于發(fā)票提供的而造成的稅負(fù)增加由甲方承擔(dān)?；蛘哂杉追?、總包方、供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議來約定上述事項。
4、對于甲方代扣代繳的水、電、氣等能源消耗支出，簽訂合同時可以約定甲方須開具增值稅專票給總包方。但這要看甲方是否屬于增值稅納稅單位并且是否屬于增值稅一般納稅人。
面對“營改增”，工程部門怎么做？——建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對策略之三
“營改增”后，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)不再是一個恒定的相對比率，而是一個變動成本，其高低既取決于銷項，同時更多的取決于進(jìn)項，也即取決于企業(yè)所取得的成本費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項稅額的高低。那么，如何更多、更快、更準(zhǔn)確地獲得進(jìn)項稅額將成為集團(tuán)整體稅負(fù)管控的關(guān)鍵點。主要從以下幾方面考慮：
（一）采購方式及供應(yīng)商的選擇
轉(zhuǎn)變采購模式，推行集中采購。
梳理供應(yīng)商名單，對于不能開具增值稅專用發(fā)票，沒有一般納稅人資格的供應(yīng)商如材料單價不能降低的，則該供應(yīng)商則不能使用。對于鋼筋、瀝青、管材等廠家都為直接生產(chǎn)廠家，且規(guī)模較大，為增值稅一般納稅人。在目前所使用的砂石料等地材的供應(yīng)中，向自然人購買占到大多數(shù)，取得的票據(jù)基本為稅務(wù)代開發(fā)票，這也就意味著實行增值稅后基本無法進(jìn)行抵扣。五金材料、還有一些代理商企業(yè)因資質(zhì)不夠不能開具增值稅專用發(fā)票，需要直接選擇合適的生產(chǎn)廠家進(jìn)入合格供方名冊。
為了企業(yè)在實行“營改增”后稅負(fù)保持相對平衡，材料采購取得有效合法的增值稅專用發(fā)票是必不可少的前提條件，由于砂石料等地材供應(yīng)的特殊性，在過去的材料采購中基本取得不了增值稅專用發(fā)票。假如以后仍無法改變這種局面，將使企業(yè)的進(jìn)項稅大幅度減少，無法抵扣相應(yīng)的銷項稅額，致使企業(yè)稅負(fù)增加，從而降低企業(yè)的盈利水平。要想改變這種局面，公司必須從規(guī)范性入手，加強(qiáng)材料內(nèi)部控制管理，在比質(zhì)比價的前提下由企業(yè)統(tǒng)一招標(biāo)采購大宗砂石料等地材，并盡可能選擇向企業(yè)采購砂石料等地材，或者向辦理了工商登記的個體工商戶購買，由他們向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專票，這樣就可以使企業(yè)取得合法有效增值稅列賬發(fā)票。對于機(jī)械租賃單位，要考慮出租方是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，能否取得增值稅專用發(fā)票，所租設(shè)備是否按簡易辦法征稅，應(yīng)選擇增值稅一般納稅人，油費(fèi)、維修費(fèi)由出租方承擔(dān)，同時要求對方針對機(jī)械租賃費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票。
（二）開具發(fā)票的要求
材料發(fā)票、機(jī)械設(shè)備租賃發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票的開具時間一般為付款時通知對方開具，也存在款項付清前通知對方開齊發(fā)票的現(xiàn)象，存在滯后性。一旦實行營改增，必須要求對方先開具增值稅專用發(fā)票，然后才能付款，并在合同中明確約定，否則將會帶來巨大的資金壓力。
（三）公司內(nèi)部各單位之間物資調(diào)撥
內(nèi)部調(diào)撥物資是否屬于視同銷售，要看營改增后的政策。如果屬于視同銷售，相互之間未開具發(fā)票，則在調(diào)出方需要繳納增值稅，調(diào)入方不能抵扣，在整體層面上必然增加了稅負(fù)；
減少跨法人或分支機(jī)構(gòu)間的設(shè)備及內(nèi)部調(diào)撥。若確需調(diào)撥，相互之間開具發(fā)票。
（四）與分包單位材料采購的考慮
營改增后要考慮那些材料需要由公司采購，哪些材料需要由分包商采購，并在合同中予以明確。建議對于材料采購金額大、稅率高并能取得增值稅專用發(fā)票的由公司采購，反之，對于采購金額小或者稅低（比如沙、石、料、商品混凝土按簡易征收，稅率3%），或者難以取得增值稅專用發(fā)票的材料，可以考慮由分包商采購。
（五）采購合同與分包合同的管理、修訂和完善
“營改增”后，現(xiàn)有合同管理辦法等已不再適用現(xiàn)行稅制體系下的管理要求。如：合同管理辦法中涉及到合同模版的修訂，需價稅分離、需增加對納稅義務(wù)時點的關(guān)注，需要求發(fā)票開具的信息、付款的要求等。具體應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行修訂和完善。
（1）統(tǒng)一對外交易合同名稱，所有項目對外交易合同要統(tǒng)一以公司名稱對外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票購買方必須與公司全稱一致。
（2）企業(yè)在簽訂所有合同協(xié)議時應(yīng)注意企業(yè)名稱和相關(guān)信息的準(zhǔn)確性,合同雙方要把企業(yè)名稱（全稱）、納稅人類別、納稅人識別號、開戶行名稱、銀行帳號、地址、電話等信息準(zhǔn)確填寫，用于收款方開具增值稅專用發(fā)票。
（3）與材料供應(yīng)單位和機(jī)械租賃單位簽訂合同時要明確合同價款是不含增值稅價款，并且將對方單位需要提供增值稅專用發(fā)票作為一個義務(wù)條款進(jìn)行明確，在提供發(fā)票并驗票認(rèn)證后付款。
（4）合同中需明確需開具與合同內(nèi)容相符的增值稅專用發(fā)票（或由稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票），發(fā)票開具方與收款方應(yīng)于合同簽訂方一致。不能要求將款項支付給與發(fā)票開具方不一致的第三方。
（六）材料單據(jù)及臺賬的管理
實行“營改增”后，完善供應(yīng)商與分包商信息檔案，建立電子信息管理系統(tǒng)。將相關(guān)材料送貨單、驗收單、賬本等材料單價欄分為兩欄：營改增前材料含稅價，營改增后材料含稅價、不含稅價、稅金、稅率、發(fā)票的種類等，建立營改增后的供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)與比價體系，為以后材料供應(yīng)商的選擇提供依據(jù)。
